试论政府投资项目跟踪审计

【摘要】 动作近年来新兴的审计办法，跟踪审计正在政府投资项目出格是基筑投资审计项目中取得了较为广博的运用。本文从追溯跟踪审计的发扬进程入手，通过阐明对照其与古代审计的区别特性，勾结实行协商正在跟踪审计实践经过中的上风及存正在的控制性，总结采用该种审计办法应提防的题目，并最终提出相应的对策和倡导。

纵观我邦政府审计的发扬脉络，无论是早期的财务财政出入审计，仍是近期的维护项目料理审计，根本审计办法都以过后审计为主，审计的重心停止正在合法合规性方面，只管获得了必定的效率，但审计代价并没有全体取得杀青。过后审计对象往往是既成实情的维护项目，很难举行事先的防患和担任，反应的音信也紧张滞后，审计事情正在模范维护料理方面未能起到应有的用意。因为过后审计无法深刻现场核实与确认审计音信，特别是隐秘工程的真伪，倘若音信失真不妨会导致的审计结论失偏，不但影响了审计有用性对象的杀青，乃至存正在重大的审计危险。

20世纪90年代后期，跟踪审计的产生正在必定水平上处理了过后审计的上述坏处。跟着邦度审计的不绝进步发扬，政府投资项目审计早先着眼于也许“曲突徙薪”的跟踪审计，审计介入项宗旨时候点也慢慢前移，从过后审计渐渐向事中审计，乃至是事前审计过渡。特别是“5.12”汶川地动之后，审计署纠集寰宇的审计力气对灾后重筑事情举行周密的跟踪审计，开启了一个全新的审计形式。正在此之前惟有奥运会工程、三峡维护工程、西气东送工程等重心特大投资项目选用过这种办法。汶川地动灾后重筑跟踪审计充裕外现审计组织的“免疫体系”性能，觉察和处罚正在灾后重筑经过中少少轨制困苦或料理不模范等题目，鼓舞其很疾取得处理，促进灾后重筑事情的顺遂举行。动作一种“尽头规”的审计办法，跟踪审计的这些运用，为其进一步发扬总结蕴蓄堆积了大批体味。

（一）从静态向动态转化 。一方面，古代审计形式是正在工程完成后召集举行一次项目全部审计，这时要面临很大的事情量。而跟踪审计可能分时段分内容地进举止态审计，使审核思绪更显露，可缓解短时候内处罚大批数据的压力。另一方面，跟踪审计可能阐明前后阶段彼此影响的闭系要素，可能动态地监视项目维护经过各阶段的运作。

（二）从过后审计向与事前、事中相勾结审计转动 。正在古代的过后审计时，因隐秘工程或众次转换部位的少少细节记实不详，很难分辨清晰、判决精确。跟踪审计则可从源流上处理此类形象的爆发，如正在施工阶段审计职员已实时深刻现场，正在隐秘工程掩护前或转换经过中作好记登科证，正确把握工程经过中种种有用音信。

（三）削减时耗，进步工效。如正在施工阶段跟踪审计职员正在施工现场会同维护方、监理方、施工方署名认同了实测记实后，可顿时揣度出相应的工程数据，避免了推托和以往历久不签证，大批积存的弊病，将较长的古代审计周期提前压缩消化正在事中阶段，使过去过于召集的事情量尽不妨匀称散开正在施工阶段，从而进步了审计恶果，加大了审核力度。

固然跟踪审计具有广博性、周密性、经过性的特性，然则它正在近年来的试行中也弗成避免的响应出少少控制性，整个发挥正在以下几个方面：

（一）跟踪审计深度难以操纵，审计对象偏离。跟踪审计是对项目全经过的审计，需求审计职员正在项目维护经过中经常地介入，执行审计，提出倡导，供闭系维护料理单元改正和矫正事情，很容易使审计职员偏离监视磋议倡导的审计对象，介入到维护项目料理的性能限制中。譬喻，闭于维护现场签证题目，邦度精确规矩了维护单元、监理单元的职责和整个操作模范，而正在实质事情中，他们往往先要跟审计职员后相后我方才订立。云云很容易形成各简单宜的冲突，捣鬼跟踪审计所筑筑的职权制衡机制。

（二）跟踪审计时候介入点隐约，审计后果不显着。工程维护项目凡是要通过投资决议、计划、招标投标、施工、完成结算等阶段。那么跟踪审计从区别阶段介入，审计后果就有所区别。而跟踪审计的时候介入点没有一个精确的规矩。固然从外面上讲是越早介入审计越好，但正在项目审计实行中，一方面因为审计职员正在评议前期决议是否科学方面缺乏专业才气，无法担当这个审计重担；另一方面，对政府投资项目举行的跟踪审计核心众重视于项目维护的质料和本钱真实凿性，容易轻视项目维护的科学性和合理性，于是绝大大都都是正在施工和完成结算阶段才介入。那么正在项目前期可研、初设和招投标阶段的论证事情便无法担任，跟踪审计的后果就不敷充裕、不敷显着。

（三）跟踪审计力气有限，审计危险增大。跟踪审计是对维护项目贯穿永远的全经过审计，涉及到项目维护的方方面面，是以需求满盈的审计力气，以满意跟踪审计内容的广博性和专业性。然而，正在目前审计力气有限的情景下，面临如许浸重的审计工作，如许仔细的审计内容，如许历久的审计经过，审计危险必定增大。

如前所述，因为政府投资项目跟踪审计内容所哀求审计组职员具有周密的常识构造，单凭审计组织事情职员的一己之力，往往很难只身实现项目。是以目前良众政府投资项宗旨跟踪审计需求外聘闭系专业职员插足协审。动作外聘协审职员而言，其事情思绪往往是从本专业身手的角度去发展。对项宗旨审查缺乏审计的视角，对形象题目的外述不适当审计模范叙话的哀求，这对审计稿本等资料的质料控成立成影响。倘若正在事情中觉察身手含量较高的专业性题目而不与审计组疏导实时指出，就达不到跟踪审计的宗旨，审计事情质料也难以保障。

（一）正确操纵跟踪审计介入时候。跟踪审计动作一种绩效审计的形式，应归纳推敲被审计项宗旨维护范畴、维护周期、审计资源和审计本钱等众方面因素后酌量确定审计介入的时候：是从立项时介入，仍是从开工时介入，是从概算编制后跟踪资金运转途径，仍是从施工合同订立后跟踪合同的奉行情景。别的，对投资范畴大、维护周期长的项目，由审计组织遵循项目特性和自己力气，计划每年几次、每季度一次的按期跟踪审计；对少少投资范畴较小、有较成熟的料理体味、市集逐鹿较为充裕的项目，拔取核心担任闭头，如招投标阶段、强大计划转换、核心隐秘工程、资料开发采购等闭头，举行不按期地跟踪审计；对政府哀求高、时候紧、投资额较大的项目，审计组织派出审计组进驻项目现场，与项目维护同步举行驻场跟踪审计。

（二）合理定位跟踪审计介入深度。审计是以阻碍项目维护欠缺、美满项目料理机制为宗旨，其动作局外人插足项目维护的经过，而不是维护项目担任人。审计组织不是从事维护料理、施工、监理方面的整个事情，而是奉行对上述事情的监视性能，杀青鼓舞这些事情模范、有用运转的对象。跟踪审计中觉察题目，应实时与被审单元获得闭联并以书面办法响应，而不应直接过问闭系维护单元的事情。正在跟踪审计事情中，应操纵好监视者的脚色定位，不偏离定位而成为料理者。

（三）操纵跟踪审计的核心闭头闭头。跟踪审计的执行经过与项宗旨维护经过同步举行。而项目维护经过展现动态的、立体交叉式饱动，即同时有若干个单元工程的众个分局部项工程正在举行。奈何顺遂发展跟踪审计事情，确保审计事情质料而又不影响维护项宗旨平常施工？正在目前正在审计力气、审计本钱有限的情景下，就需求确定跟踪审计的核心,也是跟踪审计事情的主要节点。本事抵达事半功倍的后果。倡导核心体贴一下几个根本维护轨范闭头：前期决议；计划；招标投标；隐秘工程验收；资料与开发的采购；强大转换等。

（四）注重原料库维护，项目解散后卖力酌量总结。因为跟踪审计时候跨度大，有的项目会延续几年，正在审计经过审计组要注重项目原料库的蕴蓄堆积维护，实时搜集项目根本情景及闭系律例等原料，云云纵然碰到审计组职员变更，也可能依旧审计事情的延续性，并为后续审计事情供应参考。

（五）加紧外聘职员审前培训，优化跟踪审计职员装备。正在跟踪审计经过中，邦度审计组织因自己的审计力气有限，需借助外聘专业职员来举行协审。关于外聘职员来说，需求正在短时候内符合审计事情，将营业常识尽疾与审计事情相勾结，从审计的角度去思量题目，阐明见地，同时厉峻要服从审计各项廉政、保密次序。审计组需求提前机闭，做好审前培训，云云本事更好地整合审计资源，诈骗外聘职员专业力气相对较强的所长，更好地发展跟踪项目审计事情。（哈尔滨办 段红涛 方志邦）

[6]杜伟飞， 《邦度维护项目跟踪审计的机闭和执行[J]》，杭州电子工业学院学报，2004(6).